《和訊網(wǎng)》
延續(xù)近21年的車船使用稅停止征收，取而代之的是將于7月1日起隨交強(qiáng)險(xiǎn)一同繳納的新車船稅，繳納稅額上限將平均提高一倍左右。事實(shí)上，我國(guó)已于2007年1月1日正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》，開征車船稅以取代征繳了幾十年之久的車船使用牌照稅和車船使用稅。最主要的改變有三點(diǎn)：一是不再區(qū)分內(nèi)外資，統(tǒng)一稅種，公平納稅，并調(diào)整了減免范圍。二是大幅度提高了稅率。三是由財(cái)產(chǎn)行為稅改為財(cái)產(chǎn)稅，也就是有財(cái)產(chǎn)使用地改為按財(cái)產(chǎn)所在地原則納稅。人們最為關(guān)心的還是為什么要征收這個(gè)稅種？平均稅率提高一倍究竟合理不合理？稅收負(fù)擔(dān)會(huì)由誰(shuí)來(lái)最終承擔(dān)，對(duì)我們的生活會(huì)有什么影響？
在我國(guó)，對(duì)車船征稅由來(lái)已久。漢代"算婚錢"的課征對(duì)象，就包括車船在內(nèi)。明代也對(duì)船只征稅，名曰"船料"，規(guī)定按船只載料多少和運(yùn)途遠(yuǎn)近計(jì)算征稅。后因丈量枯料繁難，改以船只梁頭的廣狹為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，從五尺到三丈六尺，分等定稅，又叫"梁頭稅"。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以后，對(duì)沿海港口出入的外國(guó)船只，按吃水位征稅，稱為"噸稅"，至民國(guó)31年，才改征"使用牌照稅"。新中國(guó)成立后，也征收車船使用牌照稅�？梢钥闯�，車船使用稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，是以車、船為課稅對(duì)象，按其種類、大小和使用性質(zhì)，實(shí)行定額征收的一種稅。既然是財(cái)產(chǎn)稅，主要目標(biāo)是以此來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)富分配水平，并組織財(cái)政收入。
根據(jù)新條例，原車船使用稅稅額幅度上限將提高１倍左右，這部分新增的稅負(fù)會(huì)增加誰(shuí)的負(fù)擔(dān)呢，會(huì)不會(huì)造成車船票價(jià)格的上漲甚至影響到我們的出行和車船交易呢？由課稅環(huán)節(jié)分析入手，我們知道，在實(shí)際征管中，車船使用稅的課稅環(huán)節(jié)選擇在車船財(cái)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)，并每年按既定的納稅申報(bào)期繳納。該稅種與車船財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)，即該項(xiàng)稅收不受車船交易增值額影響，只要車輛不發(fā)生改裝等變化，無(wú)論車主如何變更，稅額不會(huì)發(fā)生變化。與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征稅相比，對(duì)納稅人在保有財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的稅收，納稅人很難將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，因此車船使用稅稅負(fù)不具備易轉(zhuǎn)嫁性。
從企業(yè)納稅人的角度來(lái)看，企業(yè)所得稅的稅前扣除稅金中明確包含了車船使用稅，也就是說(shuō)車船使用稅不進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)而再次被征稅。企業(yè)轉(zhuǎn)嫁該稅種的可能性小于流轉(zhuǎn)稅和所得稅。但企業(yè)作為市場(chǎng)主體，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收益是連續(xù)的過(guò)程，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，，企業(yè)有可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。如果企業(yè)以交通運(yùn)輸業(yè)為主，車船使用稅占有一定支出比重，企業(yè)有轉(zhuǎn)嫁的考慮。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析，稅負(fù)要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，受商品需求彈性、商品可替代性的影響。在生產(chǎn)要素供給彈性小于需求彈性的情況下，對(duì)要素課征的稅收大部分將由要素的供給者負(fù)擔(dān)。企業(yè)的車船一般屬于生產(chǎn)要素，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁還受其供給彈性與需求彈性大小的限制。例如出租汽車企業(yè)，由于有公交車等客運(yùn)同行競(jìng)爭(zhēng)，可替代性大，故需求彈性較大，出租車企業(yè)想通過(guò)提價(jià)方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)不容易；另一方面提價(jià)抑制了對(duì)出租車的需求量，損害到企業(yè)利益。因此，企業(yè)不一定會(huì)優(yōu)先選擇轉(zhuǎn)嫁新增稅負(fù)。
對(duì)于自然人而言，由于個(gè)人的車船財(cái)產(chǎn)是消費(fèi)資料，該稅會(huì)對(duì)收入財(cái)富起到調(diào)節(jié)作用，個(gè)人很難有途徑轉(zhuǎn)嫁出去。只有期望通過(guò)提高工薪收入等個(gè)人所得轉(zhuǎn)嫁給雇方，但這一單方的主觀愿望受各方面條件制約。正是由于這一特性，實(shí)際運(yùn)行中，車船稅不會(huì)改變稅法設(shè)計(jì)的稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)，也不會(huì)掩蓋稅收的真實(shí)來(lái)源和負(fù)擔(dān)真相，可以直接影響收入分配，較好發(fā)揮調(diào)節(jié)財(cái)富分配的稅制作用。
從新稅率結(jié)構(gòu)的公平性來(lái)看，新車船稅條例保持了原稅稅額的下限，而將上限提高了一倍左右。這樣，為各地結(jié)合本地情況合理確定稅額標(biāo)準(zhǔn)留下了一定的空間。這樣稅率設(shè)計(jì)是鑒于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。作為財(cái)產(chǎn)稅，其調(diào)節(jié)財(cái)富分配是主要目標(biāo)，車船稅稅率的設(shè)計(jì)無(wú)需過(guò)多考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異，執(zhí)行一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能公平稅負(fù)。從財(cái)產(chǎn)性看，納稅人無(wú)論在何地區(qū)，其擁有某類車輛的價(jià)值量是基本相同的。從使用性看，車輛流動(dòng)性較大，在全國(guó)范圍內(nèi)可以行駛，享用的道路等公共產(chǎn)品的效用趨于平衡。而且，在實(shí)際征收管理中，由于地區(qū)稅率差異，一些納稅人受利益驅(qū)動(dòng)，為少納稅，在高稅率地區(qū)使用的車輛卻在低稅率地區(qū)落戶，出現(xiàn)稅收由高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。因此，提高車船稅稅率后，在全國(guó)范圍啟用相對(duì)統(tǒng)一，適當(dāng)差別的稅率標(biāo)準(zhǔn)，這既是公平稅負(fù)的要求也將有利于稅收征管。 |
